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專注解決初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展的難題??
寧波財(cái)務(wù)代理為您解讀銀行利息在匯算清繳中的納稅調(diào)整
企業(yè)利息費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行債權(quán)性融資支付的資金占用費(fèi)用。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用屬于與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的費(fèi)用，可以按規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除。利息費(fèi)用稅前扣除的處理方式有兩種：費(fèi)用化處理和資本化處理?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。因此，符合稅法規(guī)定的利息支出可以在稅前扣除，而對(duì)于不符合稅法規(guī)定的利息費(fèi)用，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
金融企業(yè)的借款利息支出可以全部稅前扣除
企業(yè)向金融企業(yè)借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，因與取得應(yīng)稅收入相關(guān)，其利息支出可以稅前扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。按照稅法規(guī)定，企業(yè)向金融企業(yè)的借款沒(méi)有金額和利率的限制，但其他企業(yè)包括企業(yè)股東將金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)貸給企業(yè)的，或者其他企業(yè)將自己的資金委托金融企業(yè)貸款給企業(yè)的，不屬于企業(yè)直接向金融機(jī)構(gòu)的借款，其利息支出不符合該項(xiàng)規(guī)定。
非金融企業(yè)的借款利息限制扣除
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。此中的金融企業(yè)同期同類貸款利率，是指中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率?！?國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 貸 款 支 付 利 息 稅 前 扣 除 標(biāo) 準(zhǔn) 的 批 復(fù) 》（ 國(guó) 稅 函 [ 2 0 0 3 ] 1 1 1 4 號(hào) ）規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國(guó)人民銀行定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。雖然人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的浮動(dòng)利率上限有些放寬，但仍不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)同期同類最高貸款利率。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知>》（ 國(guó) 稅 函 發(fā) [ 1 9 9 5 ] 1 5 6 號(hào) ）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息費(fèi)用，除不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額外，還必須取得符合規(guī)定的稅務(wù)發(fā)票，才能在稅前扣除。
未按規(guī)定出資部分的借款利息不能扣除
按照《公司法》的規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。因此，對(duì)于未按規(guī)定期限出資從而使企業(yè)對(duì)外借款的，其出資不足部分的利息支出，即使從金融機(jī)構(gòu)借款，或從非金融企業(yè)借款不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的利息，不能在稅前扣除。
《 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 投 資 者 投 資 未 到 位 而 發(fā) 生 的 利 息 支 出 企 業(yè) 所 得 稅 前 扣 除 問(wèn) 題 的 批 復(fù) 》（ 國(guó) 稅 函 [ 2 0 0 9 ] 3 1 2 號(hào) ）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。
關(guān)聯(lián)方借款利息要符合獨(dú)立交易原則
由于關(guān)聯(lián)方借款利息支出會(huì)影響雙方的利潤(rùn)額，企業(yè)直接可能會(huì)通過(guò)借款產(chǎn)生利息費(fèi)用調(diào)價(jià)雙方的利潤(rùn)，從而減少應(yīng)該繳納的所得稅收。因此，稅收上對(duì)關(guān)聯(lián)方借款是有限制的，不盡要求符合獨(dú)立交易原則，而且不能超過(guò)一定的額度。對(duì)于超過(guò)規(guī)定額度的借款，其利息費(fèi)用也不能稅前扣除。
一是企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方的借款，不能超過(guò)其權(quán)益性投資的2倍?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（ 財(cái) 稅 [ 2 0 0 8 ] 1 2 1 號(hào) ）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.
上述權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。
二是向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的借款要符合獨(dú)立交易原則。 財(cái) 稅 [ 2 0 0 8 ] 1 2 1 號(hào) 第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息費(fèi)用支出不受債資比例限制。
房地產(chǎn)企業(yè)借款利息按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理
房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，其利息費(fèi)用相對(duì)較大，企業(yè)所得稅法制定了相應(yīng)的規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（ 國(guó) 稅 發(fā) [ 2 0 0 9 ] 3 1 號(hào) ）第二十一條規(guī)定，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（一）企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，包括企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。
符合規(guī)定的個(gè)人借款利息可以扣除
對(duì)于企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除問(wèn)題，《 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 向 自 然 人 借 款 的 利 息 支 出 企 業(yè) 所 得 稅 稅 前 扣 除 問(wèn) 題 的 通 知 》（ 國(guó) 稅 函 [ 2 0 0 9 ] 7 7 7 號(hào) ）規(guī)定如下：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《 財(cái) 政 部 、 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 關(guān) 聯(lián) 方 利 息 支 出 稅 前 扣 除 標(biāo) 準(zhǔn) 有 關(guān) 稅 收 政 策 問(wèn) 題 的 通 知 》（ 財(cái) 稅 [ 2 0 0 8 ] 1 2 1 號(hào) ）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除上述以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。