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專注解決初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展的難題??
營改增五年：國家減稅與企業(yè)增利互動
去年5月1日，營改增開始在全國范圍內(nèi)推廣。一年來，全面實施營改增的減稅預(yù)期目標(biāo)成效顯著：2016年5月—2017年4月，營改增累計減稅6993億元。
這項涉及近1600萬戶企業(yè)納稅人、1000萬自然人納稅人和超過2萬億元稅收收入的稅制改革，不僅僅為企業(yè)實際降低了經(jīng)營成本，更是實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條全產(chǎn)業(yè)打通，制度性重復(fù)征稅因素得以消除。
這成為我國增值稅在覆蓋范圍和運行機(jī)制上與國際先進(jìn)稅制的接軌，建立現(xiàn)代增值稅制度歷程的關(guān)鍵一步。
從全面實施營改增一年的實踐看，通過行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部減稅和上下游環(huán)節(jié)稅收抵扣機(jī)制完成了全面實施營改增預(yù)期目標(biāo)。
近日，上海財經(jīng)大學(xué)公布了《中國全面實施營改增試點一周年評估報告》（以下簡稱“報告”)。
從地區(qū)特點看，營改增全面實施的一年，直接減稅排名前5大省市是：北京、上海、江蘇、廣東和浙江，直接減稅合計2600.94億元，占全國直接減稅56.78%。間接減稅排前5大省市上海、山東、廣東、北京和浙江，間接減稅合計1001.76億元，占全國間接減稅的41.53%。其中減稅覆蓋面最大的是生活服務(wù)業(yè)，達(dá)到了99.25%。
報告披露，全面推開營改增后，原“3+7”行業(yè)（交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個行業(yè)）和新納入的四大行業(yè)（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)）實現(xiàn)了全面減稅，試點行業(yè)直接減稅合計4581億元，減負(fù)率高達(dá)22.85%。“3+7”行業(yè)平均減負(fù)率44.64%，四大行業(yè)平均減負(fù)率15.91%，“3+7”行業(yè)平均減負(fù)程度高于四大行業(yè)?！?/span>
報告執(zhí)筆人，上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建認(rèn)為，隨著改革全面實施，營改增逐漸呈現(xiàn)出減稅企業(yè)覆蓋面擴(kuò)大，減稅額逐季增加，以減稅額與納稅額相比較的減負(fù)率有所上升，實現(xiàn)了各個行業(yè)全面減稅?！ ?/span>
值得注意的是，盡管營改增從制度上確保了每個行業(yè)普遍減稅，但落實到各行業(yè)減稅效應(yīng)差異明顯，減稅后的稅負(fù)率差異也十分顯著。“3+7”行業(yè)稅負(fù)率高于四大行業(yè)，減負(fù)率也高于四大行業(yè)，其中增值電信業(yè)減負(fù)率達(dá)到75.8%，排名最高?！ ?/span>
報告指出，全面實施營改增，在新納入試點的建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)中，建筑業(yè)減負(fù)率3.50%、房地產(chǎn)業(yè)減負(fù)率7.72%，減稅幅度遠(yuǎn)低于生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)。生活服務(wù)業(yè)不但減負(fù)占比高，占全部減稅額23.95%，而且幅度大，達(dá)30.66%，減負(fù)效果尤為顯著?！ ?/span>
較早開始營改增試點的行業(yè)中新增企業(yè)數(shù)量實現(xiàn)顯著增長：截至2017年4月營改增試點行業(yè)注冊企業(yè)1846.95萬戶，較2016年5月增長達(dá)13.17%。其中，行業(yè)增長排名為：電信服務(wù)業(yè)37.84%；建筑業(yè)20.27%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)13.56%；生活服務(wù)業(yè)12.09%；金融業(yè)11.63%；郵政服務(wù)業(yè)9.42%；交通運輸業(yè)8.74%；房地產(chǎn)業(yè)7.36%?！ ?/span>
胡怡建認(rèn)為，服務(wù)業(yè)減稅效果明顯主要是由于生活服務(wù)業(yè)中小規(guī)模企業(yè)占比較高，從營業(yè)稅稅率5%降到增值稅征收率3%，減稅幅度達(dá)40%以上。
“而一般納稅人雖然適用6%增值稅率，名義稅率提高了1個百分點，但房屋租金、裝修、設(shè)備、日常用品等可抵扣進(jìn)項占比高，抵扣減稅遠(yuǎn)大于稅率提高增稅。”胡怡建說?！ ?/span>
數(shù)據(jù)顯示，2012年營改增以來，在經(jīng)濟(jì)增速整體放緩的情況下，我國第三產(chǎn)業(yè)保持相對較快增長。第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重也從2012年的44.6%增長到2016年的51.6%?！ ?/span>
在普華永道中國內(nèi)地及香港流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮看來，由于全面實施營改增主要集中在服務(wù)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的減稅效果尤為明顯，也使得第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部形成完整的增值稅抵扣鏈，資源配置在行業(yè)、產(chǎn)業(yè)間日趨合理，引導(dǎo)了產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)了結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。
根據(jù)報告測算，全面實施營改增第一年，對經(jīng)濟(jì)增長凈影響為0.892%。
博弈：企業(yè)增稅與增利
全面實施營改增減稅使企業(yè)整體稅負(fù)普遍下降，但也有個別企業(yè)實施營改增后稅負(fù)變化較為復(fù)雜，其中以金融業(yè)和建筑業(yè)尤為明顯。
以建筑業(yè)為例，根據(jù)統(tǒng)計，建筑業(yè)在此次全面實施營改增的2016年5月—2017年4月間，直接減稅額128.8億元，減負(fù)率僅為3.5%，遠(yuǎn)低于四大行業(yè)平均減負(fù)率15.91%和全部行業(yè)22.85%水平。
胡怡建認(rèn)為，建筑業(yè)直接減負(fù)率低的原因除了建筑業(yè)擁有大量小規(guī)模企業(yè)實施簡易征稅外，對于清包工、甲供材料，以及處于新老交替中的舊項目，建筑施工方可以選擇簡易征稅?！?/span>
由于營改增后3%簡易征收率按不含稅價計算的適用征收率2.91%，與營改增前營業(yè)稅適用稅率3%比較，減負(fù)率不到3%，與建筑業(yè)總體減負(fù)水平比較接近?！ ?/span>
此外，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可為下游增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項稅抵扣，由于建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用稅率為11%，按不含稅價換算稅率為9.91%，使下游企業(yè)因增加抵扣而大幅減稅?！ ?/span>
數(shù)據(jù)顯示建筑業(yè)試點企業(yè)直接減稅128.80億元，而下游企業(yè)增加抵扣間接減稅552.17億元，外溢系數(shù)高達(dá)4.29。建筑業(yè)下游增值稅一般納稅人最大減稅可達(dá)建筑業(yè)試點企業(yè)應(yīng)納稅額3倍以上?！ ?/span>
簡單說，如果一家建筑施工企業(yè)取得營業(yè)收入100萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅＝100萬元×3%＝3萬元，在進(jìn)項可抵扣增值稅6.91萬元情況下，應(yīng)納增值稅＝100萬元÷（1+11%）×11%－6.91萬元＝3萬元，與營業(yè)稅持平?！ ?/span>
但該建筑施工企業(yè)可最高開具9.91萬元增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)為增值稅一般納稅人時可抵扣進(jìn)項稅9.91萬元，下游企業(yè)間接減稅是試點企業(yè)應(yīng)納稅額3.3倍，所以減稅效應(yīng)更多體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)鏈。
從營改增試點推行的經(jīng)驗看，盡管通過制度設(shè)計在短期內(nèi)保證企業(yè)稅負(fù)只降不升，但從長期看，若營改增企業(yè)由于營業(yè)收入大幅上漲，而使得銷項稅額大幅上升，但如果同時其增值稅進(jìn)項稅額保持不變或變動幅度小于其銷項稅額，就有可能使得企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額大于其營業(yè)稅應(yīng)納稅額，而出現(xiàn)稅負(fù)上升?！?/span>
胡根榮在接受記者采訪時表示，營改增中有的企業(yè)覺得稅負(fù)重，很大程度上是因為自身管理與企業(yè)戰(zhàn)略不能及時適應(yīng)稅收政策的推陳出新。“一方面，原有營業(yè)稅體制下不能取得的進(jìn)項稅額，在營改增后可以進(jìn)行抵扣，這就要求企業(yè)依照新的政策進(jìn)行涉稅調(diào)整，以便盡可能多地取得進(jìn)項稅額來減少稅負(fù)；另一方面，企業(yè)應(yīng)該抓住產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的機(jī)遇，對自身業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，通過服務(wù)外包的形式來降低企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)盈利的目標(biāo)。”胡根榮說?！ ?/span>
顯然，相比第三產(chǎn)業(yè)的直接減稅效應(yīng)，更多的第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)需通過“抵扣”環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅收減負(fù)?！ ?/span>
以新增的不動產(chǎn)納入抵扣范圍為例，在適用11%的稅率的建筑和房地產(chǎn)行業(yè)，一些籌建廠房、門店等固定投資都能夠抵扣增值稅。山東濰坊森達(dá)美港有限公司財務(wù)總監(jiān)陳卓在接受媒體采訪時就表示，2015年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入約2.48億元。今年5月份，公司計劃新建泊位9個和40萬方灌區(qū)項目，預(yù)計增加不動產(chǎn)6.65億元，5月1日營改增后，公司將有7300多萬元的進(jìn)項抵扣稅額?！ ?/span>
通過細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，更成為企業(yè)增加進(jìn)項抵扣的途徑之一。在中國制造的重鎮(zhèn)深圳，不少企業(yè)主人在從以往囊括從研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造，到銷售物流、售后服務(wù)等數(shù)百個工種環(huán)節(jié)的“全要素”生產(chǎn)變?yōu)閷⑽锪鬟\輸、廣告營銷、臨時用工等非主營業(yè)務(wù)全部外包，把技術(shù)研發(fā)等一些工種也分離出來，成立分公司推向市場。不僅打開了業(yè)務(wù)抵扣鏈條，更促進(jìn)了現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速成長?！ ?/span>
實施營改增試點5年來，我國工業(yè)增值稅與工業(yè)增加值的比值從2012年的9.88%，逐漸下降到2016年的8.61%。
報告表示，全面實施營改增可以使中國服務(wù)業(yè)增長4.2%，工業(yè)增長4.16%，農(nóng)業(yè)增長2.67%，提高服務(wù)業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)比重?！ ?/span>
胡怡建接受記者采訪時表示，在全球新一輪國際稅收競爭大背景下，繼續(xù)全面深化增值稅改革，切實減輕企業(yè)稅負(fù)，構(gòu)建現(xiàn)代增值稅制度體系和征管體系，應(yīng)成為增強(qiáng)中國國際稅收競爭力的重要戰(zhàn)略。